A cosa serve

• Supportare e incentivare le imprese che investono in beni strumentali nuovi, in beni materiali e immateriali (software e sistemi IT) funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale dei processi produttivi.

Quali vantaggi

• Iper-ammortamento: supervalutazione del 250% degli investimenti in beni materiali nuovi, dispositivi e tecnologie abilitanti la trasformazione in chiave 4.0 acquistati o in leasing
• Superammortamento: supervalutazione del 140% degli investimenti in beni strumentali nuovi acquistati o in leasing. Per chi beneficia dell’iperammortamento possibilità di fruire dell’agevolazione anche per gli investimenti in beni strumentali immateriali (software e sistemi IT).
• Il beneficio è cumulabile con:
  • Nuova Sabatini
  • Credito d’imposta per attività di Ricerca e Sviluppo
  • Patent Box
  • Incentivi alla patrimonializzazione delle imprese (ACE)
  • Incentivi agli investimenti in Start up e PMI innovative
  • Fondo Centrale di Garanzia

A chi si rivolge

• Tutti i soggetti titolari di reddito d’impresa, comprese le imprese individuali assoggettate all’IRI, con sede fiscale in Italia, incluse le stabili organizzazioni di imprese residenti all’estero, indipendentemente dalla forma giuridica, dalla dimensione aziendale e dal settore economico in cui operano.

Come si accede

• Si accede in maniera automatica in fase di redazione di bilancio e tramite autocertificazione
• Il diritto al beneficio fiscale matura quando l’ordine e il pagamento di almeno il 20% di anticipo sono effettuati entro il 31 dicembre 2017 e la consegna del bene avviene entro il 30 giugno 2018.

1. Regime forfetario per gli autonomi

L’art. 1 co. 54 - 89 della L. 23.12.2014 n. 190 (legge di stabilità 2015) disciplina il regi­me fiscale agevolato per gli autonomi (c.d. forfetario), destinato agli esercenti at­tività d’impresa, di arte o pro­fes­sione in forma individuale.

Il regime è stato per alcuni aspetti modificato dalla L. 28.12.2015 n. 208 (legge di stabilità 2016), a decorrere dal 2016. Gli interventi hanno riguardato:

·       alcune condizioni per l’accesso e la permanenza nel regime;

·       l’agevolazione per i soggetti che iniziano l’attività;

·       il regime contributivo agevolato opzionale.

1.1 condizioni d’accesso o di permanenza nel regime

L’accesso al regime forfetario, nonché il mantenimento dello stesso negli anni successivi, è pos­si­bi­le per i soggetti che possiedono, al contempo e con riferimento all’annualità precedente, le se­guen­ti caratteristiche:

·       ricavi conseguiti o compensi percepiti (eventualmente ragguagliati ad anno) non superiori ai seguenti limiti, diversi a seconda del codice ATECO 2007 che contraddistingue l’attività eser­citata:

–      45.000,00 euro per industrie alimentari e delle bevande con codici attività 10 e 11;

–      50.000,00 euro per commercio all’ingrosso e al dettaglio con codici attività 45, da 46.2 a 46.9, da 47.1 a 47.7 e 47.9;

–      40.000,00 euro per commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande con codice attività 47.81;

–      30.000,00 euro per commercio ambulante di altri prodotti con codici attività 47.82 e 47.89;

–      25.000,00 euro per costruzioni e attività immobiliari con codici attività 41, 42, 43 e 68;

–      25.000,00 euro per intermediari del commercio con codice attività 46.1;

–      50.000,00 euro per attività dei servizi di alloggio e di ristorazione con codici attività 55 e 56;

–      30.000,00 euro per attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi con codici attività da 64 a 66, da 69 a 75 e da 85 a 88;

–      30.000,00 euro per tutte le altre attività con codici attività da 01 a 03, da 05 a 09, da 12 a 33, da 35 a 39, da 49 a 53, da 58 a 63, da 77 a 82, 84 e da 90 a 99;

·       spese complessivamente non superiori a 5.000,00 euro lordi per lavoro accessorio, lavoro dipendente, collaborazioni, ecc.;

·       costo complessivo dei beni mobili strumentali, al lordo degli ammor­tamenti, non superiore a 20.000,00 euro.

Oltre ai predetti requisiti, occorre considerare che l’utilizzo del nuovo regime è precluso ai soggetti che si trovino, nel corso dell’applicazione del medesimo, nelle seguenti situazioni:

·       si avvalgono di regimi speciali IVA o di regimi forfetari di determinazione del reddito;

·       non sono residenti in Italia, ad eccezione di quelli che sono residenti in uno degli Stati mem­bri dell’Unione Europea o aderenti all’Accordo sullo Spazio Economico Europeo e che produ­cano nel territorio dello Stato italiano redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto;

·       effettuano, in via esclusiva o prevalente, cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di ter­reni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi;

·       esercitano attività di lavoro autonomo o d’impresa in forma individuale e, contemporanea­mente, partecipano a società di persone o associazioni professionali, ovvero a srl in regime di trasparenza;

·       hanno percepito, nell’anno precedente, redditi di lavoro dipenden­te e assimilati eccedenti l’im­­­porto di 30.000,00 euro; la verifica di tale soglia è irrilevante se il rapporto di lavoro è ces­sato.
 

1.2 Principali caratteristiche del regime

L’utilizzo del regime consente di determinare in modo forfetario il reddito impo­nibile, mediante un coef­ficiente di redditività differente in base alla tipologia di attività svolta, e di tassarlo applicando un’imposta sostitutiva di IRPEF, IRAP e addizionali regionale e comunale pari al 15%.

Al ricorrere di talune condizioni, detta aliquota può essere ridotta al 5% in favore dei soggetti che iniziano una nuova attività.

Il regime contempla, altresì, l’esclusione da IVA, IRAP e studi di settore, l’esonero dalle ritenute fi­scali (da operare sulle somme corrisposte e da subire sulle somme percepite) e la deter­mina­zio­ne agevolata dei contributi previdenziali.

Con riferimento all’agevolazione relativa alla determinazione dei contributi previdenziali, il suo uti­liz­zo necessita la presentazione di un’apposita domanda secondo le modalità e i termini di seguito riepilogati.
 

2 Agevolazione contributiva

L’agevolazione contributiva contemplata dalla L. 190/2014 può essere utilizzata solo al ricorrere di determinate condizioni. In particolare, il suo utilizzo è limitato:

·       ai soli imprenditori individuali (con esclusione dei lavoratori autonomi iscritti, a fini previ­den­ziali, alla Gestione separata INPS ex L. 335/95, oppure alle Casse professionali private);

·       che, possedendo tutte le caratteristiche necessarie, applichino il nuovo regime forfetario a fi­ni reddituali.
 

2.1 Contenuto dell’agevolazione

Limitatamente al 2015, l’agevolazione consisteva nella determinazione della contribuzione dovuta:

·       applicando le aliquote contributive previste per le Gestioni degli artigiani e commercianti sul reddito d’impresa dichiarato;

·       senza considerare il livello minimo imponibile previsto ai fini del versamento di tali contributi, ai sensi dell’art. 1 co. 3 della L. 233/90 (c.d. “contributi fissi”).

A seguito delle modifiche della L. 208/2015, dal 2016, l’agevolazione consiste nella determinazio­ne dei contributi dovuti alle predette Gestioni applicando al reddito forfetario (assoggettato ad im­po­sta so­stitutiva) “la contribuzione dovuta ai fini previdenziali, ridotta del 35 per cento”.

La suddetta riduzione opera sia per il calcolo della contribuzione sul minimale di reddito, sia per quella eventualmente determinata sul reddito eccedente (circ. INPS 19.2.2016 n. 35).

Accredito contributivo

Per l’accredito della contribuzione, trova applicazione la disposizione di cui all’art. 2 co. 29 della L. 335/95, dettata con riferimento alla Gestione separata INPS.

In forza di tale norma, il pagamento di un importo pari al contributo calcolato (con le aliquote pre­vi­ste per le Gestioni artigiani e commercianti, ridotte del 35%) sul minimale di reddito (per il 2017, pa­ri a 15.548,00 euro), attribuisce il diritto all’accreditamento di tutti i contributi mensili relativi a cia­scun anno solare cui si riferisce il versamento. Al contrario, nel caso di versamento di un con­tri­buto in­fe­riore a quello corrispondente a detto minimale, i mesi accreditati sono proporzionalmente ridotti.

2.2 Decadenza dell’agevolazione

Considerato che il presupposto fondamentale per applicare l’agevolazione contributiva è la fruizio­ne del regime agevolato ai fini reddituali, nell’ipotesi in cui detto regime cessi (volontaria­mente, a seguito di esercizio dell’opzione per il regime ordinario, oppure involontariamente, per la perdita dei requisiti d’accesso o la verifica di una delle cause ostative), anche l’agevolazione contributiva viene meno a partire dall’anno successivo a quello in cui si verifica l’evento (opzione o fuoriuscita).

Qualora il regime cessi per effetto dell’accertamento, da parte dell’Agenzia delle Entrate, della sua illegittima fruizione, l’agevolazione contributiva viene meno retroattivamente, a partire dall’anno per il quale è stata accertata l’assenza dei presupposti per il regime forfetario.

Effetti della decadenza

La cessazione dell’agevolazione determina:

·       ai fini previdenziali, l’applicazione della disciplina ordinaria in materia di determinazione e di versamento della contribuzione dovuta;

·       in ogni caso, l’impossibilità di fruire nuovamente dell’agevolazione contributiva, ancorché il me­­desimo contribuente, riacquisiti i requisiti necessari, applichi nuovamente il regime agevo­lato ai fini reddituali.

2.3 esclusione di ulteriori riduzioni contributive

Optando per l’agevolazione contributiva in esame, sono precluse le ordinarie riduzioni a favore di:

·       coadiuvanti e coadiutori di età inferiore a 21 anni che prestino attività nell’ambito di imprese che aderiscono al regime agevolato, ai quali spetterebbe una riduzione dell’aliquota con­tributiva di 3 punti percentuali;

·       soggetti (imprenditore e familiari collaboratori) già pensionati presso le Gestioni dell’INPS e con più di 65 anni di età, ai quali sarebbe applicabile una riduzione del 50% dei contributi do­­vuti.

2.4 Presentazione della domanda

L’agevolazione contributiva è opzionale e accessibile esclusivamente previa domanda da tra­smettere all’INPS, secondo le modalità definite dal medesimo Istituto con le circ. 10.2.2015 n. 29 e 19.2.2016 n. 35.

Attività in corso

I soggetti “forfetari” già esercenti attività d’impresa al 31.12.2016, che aderiscano per la prima volta all’agevolazione contributiva, hanno l’onere di:

·       compilare il modello telematico appositamente predisposto all’interno del Cassetto previ­denziale per Artigiani e Commercianti sul sito Internet dell’INPS, oppure, per coloro che, pur esercitando attività d’impresa, non risultino ancora titolari di posizione attiva presso le Ge­stio­ni autonome dell’INPS, il modello cartaceo allegato alla circ. 10.2.2015 n. 29, da conse­gnare alla sede INPS competente;

·       presentare tale modello, a pena di decadenza, entro il prossimo 28.2.2017; il termine del 28 febbraio va rispettato anche nei casi in cui lo stesso cada di sabato o di giorno festivo, posto che non è applicabile a questa ipotesi il differimento automatico al primo giorno lavorativo successivo.

Con la circ. INPS 31.1.2017 n. 22 è stato precisato che, per i soggetti che hanno già aderito all’a­gevolazione contributiva nel 2016, la stessa si applicherà anche nel 2017, ove permangano i re­quisiti necessari e non sia prodotta espressa rinuncia.

Se la domanda è presentata oltre detto termine, l’accesso all’agevolazione è precluso per l’anno in corso e dovrà essere ripresentata una nuova domanda entro il 28 febbraio dell’anno successivo; in tal caso, l’agevolazione sarà concessa dal primo gennaio del relativo anno, sempreché il richie­dente permanga in possesso dei requisiti di legge.

Nuov­a attività

I soggetti che intraprendono una nuova attività d’impresa dall’1.1.2017 aderendo al regime age­vo­lato, per utilizzare l’agevolazione contributiva, devono presentare:

·       la domanda in via telematica accedendo al Cassetto previdenziale per Artigiani e Com­mer­cianti sul sito Internet dell’INPS;

·       con la massima tempestività rispetto alla data di ricezione della delibera di avvenuta iscri­zione alla Gestione previdenziale INPS.

2.5 versamento dei contributi agevolati

Il versamento dei contributi determinati in forza dell’agevolazione sopra indicata è effettuato:

·       per la quota relativa al minimale contributivo, in corso d’anno alle consuete scadenze trime­strali;

·       per l’eventuale quota da determinare sul reddito eccedente il minimale, in acconto e a saldo, alle medesime scadenze previste per le somme dovute in base al modello REDDITI.

L’art. 4 co. 2 del DL 193/2016 convertito, aggiungendo l’art. 21-bis al DL 78/2010, prevede che i soggetti passivi IVA saranno obbligati a comunicare trimestralmente, oltre ai dati delle fatture, anche i dati riepilogativi delle liquidazioni IVA periodiche.

DECORRENZA

L’obbligo di trasmissione della nuova comunicazione si applica a decorrere dall’1.1.2017 (art. 4 co. 4 del DL 193/2016 convertito).

AMBITO SOGGETTIVO

L’obbligo di cui all’art. 21-bis del DL 78/2010 interessa la generalità dei soggetti passivi IVA, ad esclusione di coloro che:

·       sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione IVA annuale;

·       sono esonerati dall’effettuazione delle liquidazioni periodiche IVA.

A titolo di esempio, si tratta dei soggetti che:

·       non hanno effettuato alcuna operazione, né attiva né passiva, nell’anno di riferimento e non hanno crediti d’imposta da riportare;

·       hanno effettuato esclusivamente operazioni esenti;

·       hanno aderito al regime per i c.d. “contribuenti minimi” di cui all’art. 27 co. 1 e 2 del DL 98/2011;

·       hanno aderito al nuovo regime forfetario ex art. 1 co. 54 - 89 della L. 190/2014;

·       operano in regime speciale ex L. 398/91;

·       rientrano nel regime di cui all’art. 34 co. 6 del DPR 633/72 (ossia, i piccoli produttori agricoli, anche qualora operino in territori diversi dalle zone montane).

Tali esclusioni, disposte dal co. 3 dell’art. 21-bis del DL 78/2010, si applicano purché non vengano meno, nel corso dell’anno, le predette condizioni di esonero.

AMBITO OGGETTIVO

Nell’ambito della comunicazione devono essere riportati i dati delle liquidazioni periodiche IVA, sia che queste siano state effettuate con cadenza mensile (ex art. 1 co. 1 del DPR 100/98), sia che le stesse siano state effettuate con cadenza trimestrale (per opzione, ex art. 7 del DPR 542/99, ovvero in virtù di specifiche disposizioni di legge, ai sensi degli artt. 73 co. 1 lett. e) e 74 co. 4 del DPR 633/72).

Non sono previste esclusioni sotto il profilo oggettivo. Al contrario, l’art. 21-bis co. 3 del DL 78/2010 precisa che la comunicazione deve essere inviata anche qualora dalla liquidazione periodica dell’imposta emerga un’eccedenza a credito.

OGGETTO DELLA COMUNICAZIONE

La definizione dei dati da trasmettere nell’ambito della comunicazione delle liquidazioni IVA è rinviata ad un successivo provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

Si può presumere, tuttavia, che verrà richiesto l’invio dei dati sintetici riguardanti l’IVA a debito e a credito, ripartiti per aliquote.

MODALITÀ DI INVIO

L’invio della comunicazione dovrà essere effettuato in via telematica, secondo modalità che verranno definite con un apposito provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

Esercizio di più attività

I soggetti che esercitano più attività gestite con contabilità separata ex art. 36 del DPR 633/72 sono tenuti ad inviare, per ciascun trimestre, una sola comunicazione, riepilogativa delle liquidazioni di tutte le attività.

termini DI INVIO

Per espressa previsione normativa, i termini di trasmissione della comunicazione di cui all’art. 21-bis del DL 78/2010 coincidono con quelli prescritti per l’invio delle comunicazioni di cui all’art. 21 del DL 78/2010.

La comunicazione deve quindi essere trasmessa:

·       entro il 31 maggio, per il primo trimestre;

·       entro il 16 settembre, per il secondo trimestre;

·       entro il 30 novembre, per il terzo trimestre;

·       entro l’ultimo giorno del mese di febbraio dell’anno successivo, per il quarto trimestre.

Tuttavia, deve escludersi che la deroga prevista dall’art. 4 co. 4 secondo periodo del DL 193/2016 convertito, per la presentazione delle comunicazioni dei dati delle fatture relative al primo semestre 2017, possa applicarsi anche alla comunicazione dei dati delle liquidazioni.

Pertanto, anche nel primo anno di applicazione, i dati delle liquidazioni relative ai primi due trimestri dovranno essere comunicati secondo i termini ordinariamente previsti (entro il 31.5.2017, per il primo trimestre, ed entro il 16.9.2017, per il secondo trimestre).

Effetti sul versamento dell’imposta

Il nuovo adempimento non modifica gli ordinari termini di versamento dell’imposta.

Pertanto, i contribuenti “mensili” continueranno a versare l’imposta con tale periodicità indipendentemente dalla cadenza trimestrale di invio della comunicazione.

REGIME SANZIONATORIO

Nelle ipotesi di omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche IVA di cui all’art. 21-bis del DL 78/2010, il nuovo co. 2-ter dell’art. 11 del DLgs. 471/97 prevede l’applicazione di una sanzione da 500,00 a 2.000,00 euro.

Tuttavia, il soggetto passivo IVA può beneficiare della riduzione della sanzione laddove, entro i 15 giorni successivi alla scadenza stabilita, regolarizzi la propria posizione (effettuando la comunicazione o inviando i dati corretti). In tal caso, la sanzione è ridotta alla metà (da 250,00 a 1.000,00 euro).